Подскажите как отразить Организация купила долю в уставном капитале в ООО. Покупатель ООО "Покупатель", продавцы: физ лицо 1900 (19%), юр лицо "Продавец" 5100 (51%). Какие проводки у ООО "Продавец" и налоговые обязательства? Какие проводки у ООО "Покупатель"? Дата отражения в учете? Договор купли-продажи 08.07.13

Продавец отражает операции по реализации доли на дату подписания акта приема-передачи доли, если иное не предусмотрено договором. Соответственно, на эту дату покупатель отражает у себя в учете поступление финансового вложения. В бухучете продавец учитывает реализацию доли по Дебету счета 76 м Кредиту счета 91/1 Плана счетов, а так же выбытие финансового вложения по Дебету счета 91/2 и Кредиту счета 58 Плана счетов. В налоговом учете организация отражает выручку от реализации имущественного права, а так же расходы в виде стоимости доли и расходов на продажу доли. Покупатель отражает поступление доли по Дебету счета 58 и Кредиту счета 76 Плана счетов. У покупателя не возникает никаких налоговых обязательств до момента выбытия доли. Следует отметить, что купля-продажа доли в уставном капитале не облагается НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. , ст. 454 ГК РФ).

Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию. За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.

В течение месяца со дня приобретения акций (долей) направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии в российских и иностранных организациях по форме № С-09-2 , утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362 (п. 2 ст. 23 НК РФ).*

Сделайте это независимо от того:

• является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;
• какова цель, для которой приобретены акции (доли): получение доходов, дальнейшая перепродажа и т. д.

Это следует из писем Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-02-07/1-290 , от 28 января 2008 г. № 03-02-07/1-34 .

Если не уведомить налоговую инспекцию о приобретении акций (долей), при проверке организацию могут привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2008 г. № Ф09-4833/08-С3). По решениям налоговых инспекций, вынесенным после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), размер штрафа может составлять 200 руб. за каждый непредставленный документ. Это следует из положений пунктов и статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Документальное оформление

Факт получения акций (долей) в результате совершения сделки купли-продажи финансовых вложений подтвердите первичным документом *. Составьте его в произвольной форме (п. , ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения акций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.

Ситуация: как оформить договор купли-продажи акций (долей) другой организации

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений нужно оформить письменно (п. 2 ст. 454 ГК РФ).

В договоре укажите, в частности:

• реквизиты покупателя и продавца;
• данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал акции);
• стоимость объекта купли-продажи;
• другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена может служить переписка сторон сделки, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество акций по определенной цене.

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

• поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
• однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости. В нее включите*:

• стоимость приобретения акций (долей);
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);
• вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей) (исключением в бухучете является случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения акций (долей));
• суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей) .

Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов .

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

ОСНО: налог на прибыль

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций (долей) не влияет на налогообложение до момента их выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). Так как стоимость приобретенных ценных бумаг (имущественных прав) не отражается в расходах до момента их выбытия. Такой порядок следует из и подпункта 7 пункта 7 статьи 272 – для акций (как ценных бумаг) и из Налогового кодекса РФ – для долей (как имущественных прав).*

Однако стоимость, по которой была приобретена акция (доля), нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из Налогового кодекса РФ.

Стоимость приобретения акций (долей), купленных у российских организаций, определяют по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. При этом учитывают как стоимость самих акций (долей), так и дополнительные расходы, связанные с покупкой. Такой порядок следует из статьи 277 Налогового кодекса РФ*.

Если акции (доли) покупаются у граждан, то стоимость приобретения определяется как наименьшая из двух величин:

• либо как сумма документально подтвержденных расходов гражданина на их приобретение;
• либо как рыночная стоимость акций (долей), подтвержденная независимым оценщиком.

ОСНО: НДС

Операции по реализации акций (долей) не облагаются НДС независимо от того, кто является продавцом: организация или гражданин (подп. 12 п. 2 ст. 149 , НК РФ). Поэтому при приобретении акций (долей) права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма входного налога, предъявленного продавцом* (п. и ст. 171 НК РФ). Подробнее о том, что делать, если продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету .

Входной НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций или долей (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 , п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как акции и доли других организаций (п. , ст. 209 ГК РФ). Эти финансовые вложения организация, в частности, может*:
– продать;
– передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
– отдать безвозмездно;
– вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите*:
– поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены).

Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
– сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами и ПБУ 19/02, а также пунктами и ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:
– стоимость приобретения выбывших акций (долей);
– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами , и ПБУ 19/02, а также пунктами и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:
– акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
– доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:
– по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
– по средней первоначальной стоимости;
– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения*.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

И, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Образец заполнения акта см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение долей (акций) других организаций *.

Налоги: реализация доли

Если компания реализует долю в уставном капитале российской организации, приобретенную начиная с 1 января 2011 года и которой непрерывно владеет дольше пяти лет, к налоговой базе применяется ставка 0 процентов ().

Реализация долей в уставном капитале других организаций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Понятие реализации имущественных прав

В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав . В Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают ().

Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. , ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать. Поэтому можно сделать вывод, что отчуждение (за плату или безвозмездно) имущественных прав для целей налогообложения прибыли будет признаваться реализацией.

В частности, к реализации имущественных прав можно отнести*:

• уступку права требования (цессия) (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ); ГК РФ) и т. д..*

  При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить на следующие расходы*:

  • стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
  • расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).

  Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

  Если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку, разница признается убытком, который организация может учесть при расчете налога на прибыль (подп. 2.1 п. 1 , п. 2 ст. 268 НК РФ).

  Ситуация: Какими документами можно подтвердить стоимость приобретения доли в уставном капитале (пая)

  В Налоговом кодексе РФ четко не определено, как подтвердить расходы, связанные с приобретением имущественных прав в виде доли в уставном капитале (пая).

  Представители налоговой службы считают, что подтверждением расходов являются документы, устанавливающие размер средств, которые организация затратила на приобретение доли (пая). В частности, это могут быть*:

  • договор (учредительный);
  • платежные документы;
  • извещение, направленное обществу и участникам общества, в котором сообщается о цене и условиях продажи доли третьему лицу;
  • другие документы.

  Такие разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 15 декабря 2005 г. № 20-12/93067 .

  Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Источником формирования стоимости уставного капитала (УК) ООО служат доли, внесенные учредителями при открытии либо в процессе ведения деятельности. Выход учредителя сопровождается продажей доли обществу либо третьему лицу. Процедура отчуждения имеет обязательный документооборот и регистрацию в ИФНС путем внесения изменений в учредительные формы ООО. В статье расскажем, как оформляется купля/продажа доли уставного капитала в ООО, дадим примеры проводок.

Процедура продажи доли учредителя в ООО

Продажа взноса производится:

• В пользу другого участника организации. У лиц имеется приоритетное право на покупку отчуждаемой доли.
• Иному лицу, не включенному в состав учредителей. Возможность продажи части УК должно быть отражено в Уставе общества.
• Обществу, при условии, что приоритетное право на покупку продаваемого взноса участниками не использовано или лицами не выявлено желание на приобретение долей. Отказ должен быть составлен в письменном виде и удостоверен нотариусом.

Операции с долями УК всегда прописываются в Уставе, что требует продуманного подхода с учетом перспективы ведения деятельности.

Продажа взноса в уставном капитале учредителя на открытых торгах и аукционах

Продажа, организованная на публичных торгах, должна быть согласована со всеми участниками, одобрение которых вносится в протокол. Одновременно, если лицо приобрело доли в УК на торгах, получить право на вступление в состав учредителей возникает при одобрении всех участников. В ином случае покупателю выплачивается полная стоимость затраченных средств.

При проведении публичных торгов и аукционов как разновидности сохраняется преимущественное право покупки части капитала учредителем общества . Согласно законодательным нормам в течение 30 дней учредитель может воспользоваться правом. Срок исчисляется с момента, когда условия приобретения опубликованы или изменены в процессе проведения торгов.

Возможные способы приобретения долей в УК

Законодательством предусмотрены варианты покупки долей на публичных торгах, аукционах либо путем продажи третьим лицам, самому обществу или другим учредителям. Возможность использования каждого из вариантов должна быть предусмотрена Уставом.

Услуги нотариуса при отчуждении долей УК

Сделки купли-продажи долей должны быть удостоверены нотариально для обеспечения гарантий чистоты процедуры. Нарушение требования ст. 21 ФЗ «Об ООО» влечет признание сделки ничтожной. Участие нотариуса требуется в случаях:

• Создания оферты – документа, извещающего о намерении лица продать собственную долю или часть ее с указанием условий и стоимости.
• Подтверждения отказа участника от преимущественной покупки доли.
• Согласования с супругом сделки по реализации доли.
• Заверения заявления об отсутствии брака в периоде членства в обществе. Разведенные лица должны предоставить согласие от бывших супругов на сделку.
• При участии в сделке лица, представляющего интересы учредителя, не имеющего возможность присутствовать лично. Проведение сделки доверенным лицом допускается, но подписание заявления формы Р14001 осуществляется самим учредителем.
• Необходимости удостоверения договора купли-продажи.

В случае продажи долей другим учредителям, обществу, принудительного отчуждения доли по решению общего собрания участников или судебного органа по искам кредиторов согласования не требуется. О произведенной сделке купли-продажи доли заявление в ИФНС представляет нотариус.

Если покупка произведена обществом, подача заявления в ИФНС осуществляется исполнительным органом общества.

Этапы процедуры продажи доли в УК

При добровольной продаже части УК учредителем соблюдается очередность операций.

Приобретение доли в УК самим обществом

Покупка части в УК обществом производится как выкупленных, так и не оплаченных полностью долей. Приобретение долей учредителя самим обществом осуществляется в случаях, при которых участник:

• Отказывается от приобретения доли, увеличенной по решению собрания участников.
• Объявляет о выходе из состава участников.
• Планирует продажу третьему лицу, но разрешения со стороны общего собрания общества не получено. Разрешение требуется получать в случаях, специально оговоренных Уставом. В ряде обществ продажа третьим лицам долей в УК не осуществляется.
• Предоставляет учредителям право на преимущественный выкуп, при котором участниками оформлен письменный отказ от приобретения высвобождающейся части УК.

В течение 3 месяцев со дня обращения учредителя к обществу общим собранием должно быть принято решение о выкупе с выплатой суммы, причитающейся учредителю. В Уставе может быть установлен иной, более длительный срок, необходимый для принятия решения и осуществления выплаты. Нотариальное заверение сделки не требуется. Общество, получив в собственность выкупленные доли, имеет право распределить их стоимость между участниками или продать их третьему лицу с одновременным приемом в состав учредителей.

Продажа долей учредителей ниже номинала

Продажа долей в уставном капитале может быть ниже стоимости приобретения. Физические лица, являющиеся учредителями, при продаже должны предоставить декларацию, в которой сумма вычета выше доходов, полученных от продажи доли. Юридические лица также несут убытки при получении сумм при реализации долей ниже цены первоначальной стоимости.

Для защиты от претензий ИФНС необходимо заказать независимую оценку стоимости акций. В уставе ряда компаний предусмотрена цена отчуждения акций ниже номинала при убыточном ведении хозяйства, подтвержденном отчетностью.

Аннулирование долей при покупке частей УК обществом

При покупке обществом части уставного капитала может возникнуть необходимость аннулирования стоимости долей с уменьшением величины УК. Аннулирование величины приобретенной доли производится в случаях отказа других учредителей, третьих лиц от их приобретения при условии достаточной величины чистых активов.

Пример аннулирования долей в УК

Учредитель Новиков М.П. заявил о продаже доли в УК, стоимость которой составляла 2 500 рублей в размере ¼ полной цены капитала. Стоимость доли на момент объявления о выходе ниже номинала на 500 рублей. Доля была выкуплена обществом. В обществе произведены операции:

1. Отражено уменьшение УК на стоимость выкупленной доли: Дт 80 Кт 81 на сумму 2 500 рублей;
2. Отражено превышение номинальной стоимости над фактическим затратами: Дт 81 Кт 91 на сумму 500 рублей.

Доля, приобретенная обществом, должна быть распределена в течение года, по истечении которого осуществляется аннулирование акций.

Налогообложение при реализации доли в УК

Продажа собственной доли участника подлежит налогообложению, порядок взимания налогов зависит от статуса лица. В качестве участника общества выступает как юридическое, так и физическое лицо.

Пример проводок при выкупе обществом долей учредителя

Учредитель ООО «Рассвет» решил продать собственную долю в УК, стоимость которой составляет на момент продажи 50 000 рублей. Первоначальная стоимость вложения, ранее 5 лет составила 20 000 рублей. В ООО осуществляются проводки:

1. Отражено приобретение доли учредителя: Дт 81 Кт 75 на сумму 50 000 рублей;
2. Произведена оплата причитающейся учредителю суммы: Дт 75 Кт 51 на сумму 50 000 рублей.

По окончании налогового периода физическое лицо представляет в ИФНС декларацию, в которой указывает сумму доходов в размере 50 000 рублей и вычет в сумме 20 000 рублей с налогообложением разницы НДФЛ.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Имеет ли право учредитель при продаже доли обществу изменить ее стоимость?

При продаже доли обществу собственник не имеет права устанавливать цену реализации.

Вопрос №2. Какая ставка НДФЛ применяется при продаже долей учредителя, являющегося нерезидентом?

Ставка налога нерезидента при продаже доли установлена в размере 30% от величины полученного дохода.

Вопрос №3. Как производится выплата стоимости взноса учредителю при вкладе имуществом?

Порядок выплаты определяется Уставом. Если учредительными документами допускается, выплата производится имуществом или денежными средствами по желанию учредителя.

Вопрос №4. Можно ли реализовать взнос учредителя, если в отношении общества осуществляется процедура банкротства?

Можно, продажа осуществляется на открытых торгах. Процедура должна быть одобрена другими участниками, имеющими право на преимущественное право приобретения внутри общества. При банкротстве цена покупки определяется торгами для всех лиц.

Звонок в один клик

Продажа доли в уставном капитале ООО - налогообложение данной операции имеет некоторые нюансы. В статье подробно раскрыт порядок исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами - владельцами продаваемых долей при различных системах налогообложения.

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

• денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
• налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

• доли приобретены начиная с 01.01.2011;
• на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Особенности налогообложения при спецрежимах

В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.

Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.

Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».

Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:

• письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
• постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008;
• постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15) по делу № А02-1493/2006.

Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.

Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.

Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.

Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.

Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников

Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3-5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.

Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.

Итоги

При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.

В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.

Вопрос о продаже доли уставного капитала стал актуален после некоторых изменений в законодательстве. Нередко трудности возникают именно из-за незнания законов. Как в 2019 году правильно оформить продажу доли уставного капитала?

При образовании организации формируется уставный капитал. Доли его распределяются меж участниками соразмерно величине внесенного вклада.

При этом каждый учредитель волен распорядиться своей долей по собственному усмотрению – подарить, переуступить или продать.

И если дарение или переуступка предполагает просто смену участника, то продажа доли сопровождается определенными особенностями оформления. Как в 2019 году оформляется продажа доли уставного капитала?

Общие сведения

Участник ООО, пожелавший продать свою долю, сначала обязан предложить выкупить его часть другим учредителям, если только он не является единственным участником.

При наличии одного участника составляется решение о продаже доли в уставном капитале ООО. Участники располагают преимущественным правом на приобретение доли.

Если это оговорено уставом, то таким правом может обладать и общество. Свое намерение относительно продажи доли участник излагает в оферте, поданной на имя директора ООО.

В тридцатидневный срок, если иное не установлено , должно быть изъявлено согласие на покупку доли. При отсутствии акцепта в положенный срок право на преимущественный выкуп участниками утрачивается.

По общим правилам учредители выкупают долевую часть иного участника пропорционально их собственным долям. Но уставные положения могут предопределять и возможность неравномерного распределения.

При отказе некоторых участников от приобретения, остальные учредители сохраняют право преимущественного выкупа. При этом доля может продаваться частями, оставшаяся часть доли может быть продана третьему лицу.

При продаже на основании преимущественного права стоимость доли соответствует ее номинальной стоимости или иной сумме, определенной уставом.

Такая норма не позволяет участнику запрашивать слишком высокую цену, нарушая таким образом право участников на преимущественный выкуп.

Если участники ООО отказались покупать долю, то таковая может быть продана иному лицу или участнику, но уже без права преимущественного выкупа.

Цена в этом случае определяется самим продавцом, но ниже номинальной стоимости, указанной в уставе, она быть не может.

Что это такое

Уставный капитал это имущество, каким учредители ООО наделяют общество для осуществления деятельности в целях достижения определенных задач.

Также уставный капитал это минимальный объем имущества, который гарантирует интересы . Конкретного определения, что именно понимается под имуществом, не существует.

Участники могут вносить свою долю деньгами, основными средствами, товарами, материалами. Во избежание разногласий все виды имущества приводятся к единому эквиваленту.

Стоимость вклада оценивается в денежном выражении, что и составляет стоимость доли. Уставный капитал организации делится на доли по числу участников. Доля в уставном капитале это часть чистых активов, на какую может претендовать участник.

Также понятием доли определяется количество голосов, какими участники обладает на общем собрании учредителей. Размер доли выражается в процентном либо дробном соотношении от ста процентов общего капитала.

Именно от размера доли зависит размер дивидендов, получаемых участником от прибыли ООО. Владелец доли уставного капитала волен распоряжаться ей пределах, определенных законом или уставом.

В соответствии с этим правовым актом ООО признается хозяйственное общество, созданное одним или несколькими участниками, и уставный капитал какого поделен на доли.

Кроме того метод отличается своей простотой, отсутствием необходимости получения согласия от супруга и проверки правомерности обладания долей.

Договор купли-продажи

Существенные условия договора это предмет сделки и цена. Стоимость доли может определяться как номинальная или рыночная, но не ниже номинальной. При этом размер и стоимость доли не должны отличаться от тех, о каких заявлено участникам общества.

При этом права на имущественный вычет у физлица не возникает, поскольку реализуется не имущество, а имущественное право.

Однако сумма облагаемых налогом доходов может быть уменьшена на сумму подтвержденных фактических расходов, возникших при получении дохода.

То есть, по сути, возможен определенный . Подтверждение его представляют документы, удостоверяющие расходы. Указывать расходы нужно при заполнении 3-НДФЛ.

Для заполнения формы понадобится определенный перечень документов. Существует немало тонкостей по заполнению , зависящих от конкретной ситуации.

К тому же форма несколько изменилась. Во избежание ошибок можно заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2019 год онлайн. Правильно заполнить форму можно, используя программу «Налоговая декларация 2019» .

Отражение бухгалтерскими проводками

Отображение продажи доли в бухучете зависит от вида сделки. В частности используются такие проводки:

Продавец является юрлицом. В своем учете он выполняет проводки:

Покупатель-юрлицо выполняет у себя записи:

Покупатель – общество. Проводки:

Для ООО продажа доли участникам или сторонним лицам фиксируется аналитическими записями по смене участника:

Дт80 Кт80

Возможность расторжения договора

Продаваемая доля уставного капитала передается приобретателю с момента нотариального заверения сделки. При этом может возникнуть ситуация, когда покупатель не оплачивает положенную сумму.

В этом случае можно расторгнуть договор на основании по причине нарушения контрагентом договора либо , распространяющейся на продажу доли ООО с отсрочкой платежа.

Но при расторжении договора о купле-продаже добровольно или по решению суда стороны не вправе требовать возврата исполненных до момента расторжения договора обязательств. То есть продавец не может потребовать обратно свою долю.

Если суд признает существенное нарушение условий договора, то продавец может взыскать с покупателя денежные средства в счет оплаты доли и возмещения понесенных вследствие расторжения договора убытков.

Во избежание невозврата доли следует предусмотреть еще на этапе заключения договора условия, по каким доля должна быть возвращена при отсутствии оплаты.

Также можно предусмотреть полную оплату доли на момент подписания договора либо сохранение прав собственности за продавцом до момента полной оплаты.

Изменения 2019 года незначительно изменили процесс продажи доли уставного капитала. Самое главное изменение это необходимое нотариальное заверение всех этапов сделки.

Тем не менее, следует учитывать все возможные нюансы. Это поможет избежать потери доли или возникновения претензий от налоговиков.